Консультационные услуги по бюджетному учету

Заказчик: ИНН 2540036171 КПП 254001001 Департамент финансов Приморского края. Наименование заказа: Оказание консультационных услуг по теме: "Бюджетный учёт и отчётность в государственных (муниципальных)15 августа 2011

Статья: Консультационные услуги, оказываемые различными организациями предприятиям по вопросам их хозяйственной и финансовой деятельности. Юридические, учетные и налоговые аспекты
("Консультант Бухгалтера", 2000, N 6)
главная страница Поиск по сайту добавить Fin-Buh.ru в избранное
Бухгалтерская пресса и публикации 2008
Вопросы бухгалтеров - ответы специалистов 2008
Бухгалтерские статьи и публикации 2007 Вопросы на тему ЕНВД Вопросы на тему налоги Вопросы на тему НДС Вопросы на тему УСН
Вопросы бухгалтеров, ответы специалистов по налогам и финансам 2007 Вопросы на тему налоги Вопросы на тему НДС Вопросы на тему УСН
Публикации из бухгалтерских изданий 2006
Вопросы бухгалтеров - ответы специалистов по финансам 2006
Публикации из бухгалтерских изданий Публикации на тему сборы ЕНВД Публикации на тему сборы Публикации на тему налоги Публикации на тему НДС Публикации на тему УСН
Вопросы бухгалтеров - Ответы специалистов Вопросы на тему ЕНВД Вопросы на тему сборы Вопросы на тему налоги Вопросы на тему НДС Вопросы на тему УСН
Статья: Консультационные услуги, оказываемые различными организациями предприятиям по вопросам их хозяйственной и финансовой деятельности. Юридические, учетные и налоговые аспекты
("Консультант Бухгалтера", 2000, N 6)
"Консультант Бухгалтера", N 6, 2000
КОНСУЛЬТАЦИОННЫЕ УСЛУГИ, ОКАЗЫВАЕМЫЕ РАЗЛИЧНЫМИ
ОРГАНИЗАЦИЯМИ ПРЕДПРИЯТИЯМ ПО ВОПРОСАМ
ИХ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ И ФИНАНСОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ.
ЮРИДИЧЕСКИЕ, УЧЕТНЫЕ И НАЛОГОВЫЕ АСПЕКТЫ
Консультационные услуги - особый вид услуг. Основой их служит предоставление информации в различных формах (письменной, устной и пр.), а главной особенностью является то, что информация, используемая для их оказания, может быть о любой из сфер деятельности предприятия. Наиболее распространены в настоящее время консультационные услуги в сфере экономики, права и теории управления.
Консультационные услуги могут оказывать различные организации:
- аудиторские фирмы и индивидуальные предприниматели - аудиторы;
- юридические фирмы и частнопрактикующие юристы;
- банки;
- образовательные учреждения;
- независимые эксперты и оценщики;
- и другие субъекты (ими могут выступать любые организации и индивидуальные предприниматели, поскольку такой вид деятельности, как оказание консультационных услуг, в настоящее время не лицензируется).
Современная сфера консультирования достаточно широка, это такие виды консультаций, как:
- налоговые;
- бухгалтерские;
- юридические;
- по работе с ценными бумагами;

Таблицу соответствия планов счетов бюджетного учета, применяемых в 2010 и 2011 гг., доведенную письмом Минфина РФ от 29 декабря 2010 г. N 02-06-07/5396  суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги 1 декабря 2010

- в сфере управления кадрами и бизнесом;
- и прочие.
Формы консультирования также разнообразны:
- письменные ответы на вопросы;
- устные консультации;
- проведение консультационных семинаров;
- и другие.
Однако, несмотря на все многообразие видов и форм консультационных услуг, а также субъектов их предоставляющих, порядок их юридического оформления, отражения в бухгалтерском учете и налогообложение одинаковы. Различия могут быть выделены лишь по видам консультаций, да и то незначительные.
Юридическая регламентация
оказания консультационных услуг
Оказание консультационных услуг в России регулируется гражданско - правовыми нормами. В п.2 ст.779 ГК РФ прямо говорится:
"Правила настоящей главы применяются к договорам оказания услуг связи, медицинских, ветеринарных, аудиторских, консультационных, информационных услуг, услуг по обучению, туристическому обслуживанию и иных, за исключением услуг, оказываемых по договорам, предусмотренным гл.37, 38, 40, 41, 44, 45, 46, 47, 49, 51, 53 настоящего Кодекса".
Договору возмездного оказания услуг в ГК РФ посвящена целая гл.39 "Возмездное оказание услуг". Близким по правовой природе и юридическому смыслу к данному виду договора является договор подряда, однако он не может являться формой правовой регламентации оказания консультационных услуг, поскольку его предметом являются не сами по себе работы и услуги, а их материальный результат: нет результата, нет и исполнения договора. Иное дело договор возмездного оказания услуг. В нем предметом являются услуги, которые по общему правилу либо вообще не имеют результата либо их результат носит нематериальный характер, что в наибольшей степени характерно именно для консультационных услуг.
Правовое регулирование возмездного оказания услуг имеет ряд отличительных особенностей:
1. В договоре возмездного оказания услуг участвуют только две стороны - заказчик и исполнитель.
2. Отсутствует материальный результат действия, а значит, оплачивается услуга как таковая: соответственно стадии сдачи и приемки, как правило, в договоре возмездного оказания услуг не выделяются и детально не регламентируются.
3. Согласно ст.780 ГК РФ "если иное не предусмотрено договором возмездного оказания услуг, исполнитель обязан оказать услуги лично", что означает отсутствие возможности передачи права и обязанности по рассматриваемому виду договора третьему лицу - другому исполнителю.
4. Согласно п.2 ст.781 ГК РФ "в случае невозможности исполнения, возникшей по вине заказчика, услуги подлежат оплате в полном объеме, если иное не предусмотрено законом или договором возмездного оказания услуг".

Общество с ограниченной ответственностью "Бюро услуг и консультаций по бюджетному учету".  Оказание консультационных услуг и предоставления права (лицензии) на использование ПП "ПАРУС-Бюджет".

5. Риск неисполнения договора по обстоятельствам, не зависящим от сторон, несет согласно п.3 ст.781 ГК РФ заказчик, поскольку он обязан компенсировать исполнителю понесенные им расходы.
6. Существует возможность одностороннего отказа от исполнения договора обеими сторонами, правда, с соблюдением ряда условий:
- при отказе со стороны заказчика он обязан на основании п.1 ст.782 ГК РФ оплатить исполнителю фактически понесенные им расходы;
- при отказе со стороны исполнителя - последний, согласно п.2 ст.782 ГК РФ, компенсирует убытки заказчика.
Необходимо отметить, что схожесть правового регулирования договора возмездного оказания услуг и договора подряда обусловила возможность регулирования правоотношений, связанных с договором возмездного оказания услуг, нормами договора подряда, что отражено в ст.783 ГК РФ:
"Общие положения о подряде (ст.ст.702 - 729) и положения о бытовом подряде (ст.ст.730 - 739) применяются к договору возмездного оказания услуг, если это не противоречит ст.ст.779 - 782 настоящего Кодекса, а также особенностям предмета договора возмездного оказания услуг".
Бухгалтерский учет консультационных услуг,
оказанных предприятию
Консультационные услуги, оказанные предприятию, могут быть отражены в бухгалтерском учете как на счетах учета себестоимости продукции (работ, услуг), так и на прочих счетах бухгалтерского учета.
Сначала рассмотрим порядок учета консультационных услуг на счетах учета себестоимости продукции (работ, услуг), а затем все остальные случаи бухгалтерского учета коммунальных услуг, получаемых предприятием.
Включение затрат в себестоимость продукции (работ, услуг) возможно при соблюдении следующих правил:
1. Все затраты должны быть подтверждены документально (договора, копии лицензий, первичные документы и пр.).
2. Затраты должны носить производственный характер, что подтверждается в Письмах Минфина России от 05.05.1999 N 04-02-05/1 и от 20.03.1997 N 04-00-11.
3. Затраты предприятия должны относится к деятельности самого предприятия.
4. В себестоимость продукции (работ, услуг) могут быть включены только текущие затраты конкретного отчетного периода.
5. При наличии нескольких видов хозяйственной деятельности на предприятии учет так называемых "прямых затрат" ведется раздельно по каждому виду деятельности, а "косвенные затраты" делятся по видам деятельности пропорционально выручке от конкретного вида деятельности или иным способом, который должен быть зафиксирован в учетной политике организации, сформированной на основании требований ПБУ 1/98.
Однако в отношении консультационных услуг необходимо выделить еще как минимум три условия включения их в себестоимость продукции (работ, услуг):
1. В штатном расписании или должностных обязанностях сотрудников консультируемого предприятия не должно быть положений, прямо указывающих на наличие на предприятии аналогичных консультирующим предприятиям структур, то есть лиц, выполняющих такие же функции.
2. При отсутствии производственного процесса на предприятии затраты на консультационные услуги не могут быть отнесены на себестоимость продукции (работ, услуг).
3. Предприятие, которому оказаны консультационные услуги, должно иметь возможность подтвердить их практическое использование в процессе производства.
Согласно Положению о составе затрат консультационные услуги, оказанные предприятию, могут быть учтены на счетах себестоимости продукции (работ, услуг) в составе ст.2 "и", затраты, связанные с управлением производством:
- оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг - "косвенные затраты", связанные с обеспечением функционирования производственного процесса и прочих направлений хозяйственной деятельности предприятия.
Многие отраслевые нормативно - правовые акты, регулирующие порядок формирования себестоимости продукции (работ, услуг) в различных отраслях экономики, содержат положения относительно того, что консультационные услуги также подлежат включению в себестоимость продукции (работ, услуг) этих отраслей:
1. Подпункт "ж" п.7 гл.II Положения "Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль страховщиками", утвержденного Постановлением Правительства РФ от 16.05.1994 N 491.
2. Пункт 38 гл.II Положения "Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями", утвержденного Постановлением Правительства РФ 16.05.1994 N 490.
3. Пункт 2.1.9 Методических рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве, утвержденных Письмом Министерства сельского хозяйства и продовольствия РФ от 04.07.1996 N П-4-24/2068.
4. Пункт 2.15 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденных Письмом Комитета по торговле РФ от 20.04.1995 N 1-550/32-2.
5. Подпункт "е" п.2.1 Методики расчета экономически обоснованных ставок

- "Путеводитель по бюджетному учету и налогам"; - "Вопросы-ответы (бюджетные организации)  Путеводитель по бюджетному учету и налогам.  - реализация продукции, работ, услуг в рамках приносящей доход деятельности и др.

Консультационные услуги для посетителей сайта.  С 1 января 2009 года Приказом Минфина РФ от 30.12.2008 № 148н введена новая Инструкция по бюджетному учету, некоторые положения которой еще не комментировались

- <1> Инструкция по бюджетному учету от 10.02.2006 N 25н.  Арбитражная практика Рассмотрим, как решаются некоторые вопросы по учету затрат на информационные и консультационные услуги арбитражными судами.